可转换公司债券转换为股份的账务处理怎么做?

行使转换权利时，按账面价值转换，即在可转换公司债券转换为股份时，按可转换公司债券的帐面价值(包括面值、应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备)作为转换基础，除债券面额不足转换1股股份，按规定可以收回现金外，其余均转为股权投资，作为转换后股权投资的成本。

会计处理：

1.借：银行存款

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

资本公积——其他资本公积(权益成份的公允价值)

(贷或借)应付债券——可转换公司债券(利息调整)

2.转换股份前

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

3.转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

资本公积——其他资本公积 (原确认的权益成份的金额)

贷：股本(股票面值×转换的股数)

资本公积——股本溢价(差额)

【例题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人转换股票时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司处理如下：

『正确答案』

(1)可转换公司债券负债成份的公允价值为：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897

=176 656 400(元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 23 343 600

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　200 000 000

资本公积——其他资本公积　　　　　　　 23 343 600

(2)2007年12月31日确认利息费用

借：财务费用等　　　　　　　　　　　　　　 15 899 076

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)　3 899 076

(3)2008年1月1日债券持有人行使转换权

转换的股份数为：(200 000 000+12 000 000)÷10

=21 200 000(股)

借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　200 000 000

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000

资本公积——其他资本公积　　　　　　　 23 343 600

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 19 444 524

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　194 699 076